Rechnungswesen und seine Rolle in der Gesellschaft

Das Rechnungswesen hat eine lange Geschichte. Lesen Sie weiter, um mehr zu erfahren.

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Das Rechnungswesen befasst sich mit dem Sammeln, Analysieren und Kommunizieren von Wirtschaftsinformationen (Atrill & McLaney, 2004, S. 1). Um jedoch ein breiteres Verständnis der Rechnungslegung und ihrer zentralen Rolle in der Gesellschaft zu entwickeln, müssen wir sie aus sozialer Sicht betrachten.

Individuen in der Gesellschaft koexistieren, indem sie Beziehungen untereinander aufbauen. Eine andere Sichtweise der Gesellschaft besteht darin, sie in verschiedene Gruppen oder Bereiche zu unterteilen, beispielsweise in soziale, wirtschaftliche, organisatorische und politische Bereiche (Kyriacou, 2007, Vorlesung 1, S. 4). Um effektiv zu funktionieren, müssen diese verschiedenen Bereiche kommunizieren, und es sind Buchhaltungsinformationen, die diese Kommunikation erleichtern. Laut Kyriacou (2007, Lecture 1, S. 5) dienen Buchhaltungsinformationen vielen wichtigen Zwecken, beispielsweise der Unterstützung von Benutzern bei fundierten Entscheidungen in Bezug auf die effektive Zuweisung knapper Ressourcen.

Die lange Geschichte des Rechnungswesens

Buchhaltungsinformationen können daher als ein starker Einfluss auf die Gesellschaft angesehen werden, der alle betrifft. Dies wird im Fall des National Coal Board (Cooper et al., 1985, S. 10) veranschaulicht, in dem die Messung des Buchgewinns verwendet wurde, um die Schließung von Kohlegruben zu rechtfertigen, was sich auf Strompreise, Arbeitsplätze und Steuern auswirkte.

Das Rechnungswesen hat eine lange Geschichte und wird, wie Hines (1988, S. 251-261) gezeigt hat, als sozial konstruiert angesehen, dh es wird von Menschen für Menschen praktiziert und ist daher eher eine Kunst als eine Wissenschaft. Im Gegensatz zu anderen Berufen, die über ein theoretisches Wissen verfügen, auf das sie sich verlassen können, um Entscheidungen zu treffen, hat sich das Rechnungswesen zu einem Handwerk mit wenigen Regeln und wenig bis gar keinem theoretischen Wissen entwickelt, das seine Praxis und Funktion untermauert.

Stewardship-Rolle des Rechnungswesens

Das Rechnungswesen hat traditionell eine verantwortungsvolle Rolle gespielt, wie es von Morgan (Morgan et al., 1982, S. 309) dargestellt wurde, wenn er das Bild des Rechnungswesens als historische Aufzeichnung verwendet, um das Rechnungswesen als Erweiterung des persönlichen Gedächtnisses des Eigentümers zu demonstrieren. Die Gesellschaft und die Geschäftspraktiken haben sich jedoch geändert. Das Wachstum des globalen Geschäfts und die Entstehung neuer Sektoren wie E-Commerce haben zu komplexen Transaktionen geführt. Dies hat wiederum Probleme der Subjektivität und Inkonsistenz bei der Anwendung traditioneller Buchhaltungstechniken aufgedeckt. Beispielsweise haben Änderungen in der Art des Unternehmensvermögens, einschließlich des geistigen Eigentums oder der Verwendung von Leasing, zu der Frage geführt, wie diese Art von Transaktionen zu bilanzieren sind.

Diese grundlegende Änderung hat zu Lücken in der Rechnungslegung geführt und zu Manipulationen und Skandalen geführt.

So minimieren Sie Lücken

Um Lücken zu minimieren, hat der Beruf des Buchhalters viel Zeit und Geld in die Einführung von Theorie in das Rechnungswesen investiert, um einen Rahmen für die Anwendung von Rechnungslegungstechniken zu schaffen und den traditionellen Rechnungslegungspraktiken Bedeutung zu verleihen. Wie bereits erwähnt, ist die Buchhaltung eine Kunst, keine Wissenschaft, und daher ist die Entwicklung der Theorie, obwohl sie nützlich ist, in der Praxis problematisch.

In diesem Aufsatz werde ich genauer darauf eingehen, wie Lücken in der Rechnungslegung auf den Mangel an theoretischem Wissen zurückzuführen sind, und die Methoden, die der Beruf des Buchhalters zur Umsetzung der Theorie in die Rechnungslegung verwendet, kritisch bewerten. Dabei werde ich insbesondere die Entwicklung des konzeptionellen Rahmens, die Beiträge des modernen Buchhaltungstheoretikers und die Entwicklungen bei den Buchhaltungskonzepten untersuchen.

Wie sich das Rechnungswesen als Handwerk entwickelt hat

Wie bereits erwähnt, hat sich das Rechnungswesen in einer Zeit der Vereinfachung der Gesellschaft zu einem Handwerk entwickelt. Aufgrund von Veränderungen in der sozialen und wirtschaftlichen Aktivität wurde die Rechnungslegung kritisiert, weil sie nicht reaktionsfähiger und anpassungsfähiger war. Infolgedessen hat sich der Beruf weiterentwickelt, um die Position des Rechnungswesens in der Gesellschaft wiederherzustellen, indem er eine Reihe von Initiativen zur Umsetzung der Theorie ergriffen hat.

Was ist Theorie? Laut Wikipedia: (http: /wikipedia.org/wiki/theory, 2007)

"Menschen konstruieren Theorien, um Phänomene zu erklären, vorherzusagen und zu beherrschen"

Durch die Entwicklung der Buchhaltungstheorie sollte sie daher den Buchhaltern Anleitungen zur Anwendung bestimmter Rechnungslegungspraktiken unter bestimmten Umständen geben.

Wie die Theorie entwickelt wird

Dies führt zu der Frage, wie die Theorie entwickelt wird. Es wird allgemein angenommen, dass die Wissenschaft über ein solides Wissen verfügt, das auf Fakten basiert. Die wissenschaftliche Formulierung der Theorie wird durch den Prozess des induktiven Denkens abgeleitet. Dieser Prozess basiert auf der Beobachtung und Verallgemeinerung einer einzelnen Beobachtung, um ein Gesetz oder eine Theorie abzuleiten. Sobald das Gesetz oder die Theorie festgelegt ist, kann es verwendet werden, um durch den Prozess des deduktiven Denkens zu erklären und vorherzusagen. Bilanzierungstheorien wie Aktienbewertung und Abschreibung wurden auf der Grundlage induktiver Überlegungen abgeleitet.

Nach Chalmers (1999, S. 4-5) gibt es jedoch Lücken in der Entwicklung der Theorie durch Beobachtung. Beispielsweise können Beobachtungen voreingenommen sein, da man möglicherweise nicht genau darstellt, was man tatsächlich sieht. Auch Chalmers argumentiert, dass unser Gehirn interpretiert, was wir beobachten, was von Wissen, Erfahrung und Erwartung abhängt.

Dies lässt uns glauben, dass die auf diese Weise entwickelten Buchhaltungstheorien subjektiv sind, und bestätigt Ruth Hines 'Argument, dass „wir in der Kommunikation der Realität die Realität konstruieren“ (1988, S. 251-261).

Einer der Hauptversuche des Buchhaltungsberufs, Lücken zu minimieren, ist die Entwicklung des konzeptionellen Rahmens. Nach O'Regan (2006, S. 35) kann der konzeptionelle Rahmen wie folgt definiert werden:

"Eine einheitliche und allgemein anerkannte Reihe von Theorien und Prinzipien, die eine Grundlage bilden, auf der bestimmte Praktiken und Methoden abgeleitet werden können."

Mit anderen Worten, ein konzeptioneller Rahmen kann als religiöses heiliges Buch für die Rechnungslegung betrachtet werden, das Definitionen und Konzepte enthält, die für seine Praxis von zentraler Bedeutung sind.

Die Pioniere des konzeptionellen Rahmens waren das Financial Accounting Standards Board (FASB). Ihre Fortschritte haben das konzeptionelle Rahmenwerk gefördert und weiteres Interesse geweckt, was dazu geführt hat, dass der IASC und der ASB dort eigene Projekte in Auftrag gegeben und eine eigene Version entwickelt haben.

Konzeptionelle Rahmenpublikationen

Alle drei Veröffentlichungen zum konzeptionellen Rahmen decken jedoch weitgehend ähnliche Bereiche ab, darunter:

• Die Ziele des Jahresabschlusses / der Berichterstattung
• Die qualitativen Merkmale von Finanzinformationen
• Die Definition von Elementen im Jahresabschluss
• Das Erkennen und Messen eines Elements

Obwohl das konzeptionelle Rahmenprojekt ein langwieriger und teurer Prozess war, ist es meiner Meinung nach ein Schritt in die richtige Richtung, da es eine Grundlage für eine Art Wissensbasis bildet und auch Lücken in bestimmten Bereichen verringert. Zum Beispiel wurden im Elementabschnitt Schlüsselkonzepte definiert, was beispielsweise einen Vermögenswert oder eine Verbindlichkeit ausmacht.

Positive, die aus dem konzeptionellen Rahmen stammen

Obwohl es positive Aspekte gibt, die sich aus dem konzeptionellen Rahmen ergeben haben, gibt es meiner Meinung nach immer noch viele Lücken, die es ermöglichen, ein signifikantes Urteilsvermögen zu üben. Zum Beispiel ist das Framework kein Standard. Werden sich die Buchhalter daran halten? Das wahre und faire Bild wird als grundlegender Aspekt aller Rechnungslegungsinformationen angesehen, es besteht jedoch ein Mangel an Berichterstattung über damit zusammenhängende Fragen. Darüber hinaus sind einige der behandelten Themen zu umfassend und unspezifisch, z. B. wie ein Element, das Wetter anhand der historischen Methode oder der Kostenmethode gemessen werden kann.

Die Lücken im konzeptionellen Rahmen lassen sich durch den Zusammenbruch von Kmart veranschaulichen, bei dem die Probleme teilweise auf den konzeptionellen Rahmen des FASB zurückzuführen waren (O'Regan, 2006, S. 45).

Vor der Entwicklung des konzeptionellen Rahmens war die Rechnungslegung nur von SSAP2 „Offenlegung von Rechnungslegungsgrundsätzen“ abhängig. Das 1971 entwickelte SSAP2 hat in Ermangelung anderer Standards historisch gesehen eine wesentliche Rolle bei der Rechnungslegung gespielt (Barden, 2000, S. 80). Von den 10 Rechnungslegungskonventionen betrachtete SSAP2 die Unternehmensfortführung, die Rückstellungen, die Konsistenz und die Umsicht als grundlegende Konzepte. Obwohl SSAP2 für die Buchhaltung von Vorteil war, da es dringend benötigte Anleitungen und Erklärungen lieferte, gab es Probleme mit widersprüchlichen Konzepten. Zum Beispiel erfordert Umsicht Urteilsvermögen und Meinung, was der Neutralität widerspricht (Paterson, 2002, S. 105). Die Unternehmensfortführung erfordert auch, dass Buchhalter grundlegende Annahmen über die Zukunftsfähigkeit eines Unternehmens treffen, was der Vorsicht widerspricht.

Mit der Veröffentlichung der Grundsatzerklärung des ASB wurde der SSAP2 jedoch im Jahr 2000 überarbeitet und durch FRS18 -Rechnungslegungsgrundsätze ersetzt .

FRS18 betont nach wie vor die Bedeutung von Rückstellungen und Going-Concern-Konzepten, jedoch werden Vorsicht und Kohärenz jetzt als weniger wichtig angesehen. Stattdessen wird der Vergleichbarkeit und Relevanz eine größere Bedeutung beigemessen, was weitgehend darauf zurückzuführen ist, dass den Benutzern relevante Informationen zur Verfügung gestellt werden müssen, die leicht vergleichbar sind. Darüber hinaus erläutert FRS18 ausführlich die angemessene Anwendung von Rechnungslegungsgrundsätzen und Schätztechniken. Auch hier wird kaum versucht, das wahre und faire Bild zu definieren. Alle FRS18 sagen, dass das übergeordnete Kriterium für die Anwendung einer bestimmten Rechnungslegungsmethode darin besteht, sicherzustellen, dass die Richtlinie ein wahres und faires Bild vermittelt (Alexander & Britton, 1993, S. 238) wieder eine Frage des Urteils und basiert wirklich darauf, wie man das wahre und faire Bild interpretiert.

Meiner Meinung nach war FRS18 eine Verbesserung gegenüber SSAP2, aber es bestehen weiterhin Inkonsistenzen und Lücken.

Der Unternehmensbericht war eine weitere Initiative, die genutzt wurde, um auf die Bedürfnisse anderer Stakeholder einzugehen und sich von der Stewardship-Funktion des Rechnungswesens zu entfernen. Der 1975 veröffentlichte Bericht empfahl zusätzliche Informationen, die zusammen mit dem Jahresbericht veröffentlicht werden sollten, um ein vollständiges Bild der Leistung eines Unternehmens zu beschreiben. Einige der vorgeschlagenen Aussagen enthalten eine Wertschöpfungserklärung, einen Beschäftigungsbericht und eine Erklärung über die Zukunftsaussichten. Wie jedoch von Davis (Davis et al. 1982, S. 313) vorgeschlagen, wenn er das Bild der Buchhaltung als Ware verwendet, sind all diese Informationen nützlich genug, um die Produktionskosten aufzuwiegen? Darüber hinaus würde der Vorschlag, solche Aussagen zu den Zukunftsaussichten aufzunehmen, zu einer Vielzahl spekulativer Urteile und Meinungen führen.

Die Rolle von Buchhaltungstheoretikern und Forschern

Buchhaltungstheoretiker und -forscher haben auch eine Rolle bei dem Versuch gespielt, die Theorie auf das Rechnungswesen anzuwenden. Die Verwendung von Bildern hat es dem Theoretiker ermöglicht, die Natur der Rechnungslegungspraktiken zu untersuchen, indem er die Merkmale des Bildes im Kontext der Rechnungslegung anwendet.

Zwei Mitwirkende an der Entwicklung der Buchhaltungstheorie unter Verwendung von Bildern waren David Solomon und Tony Tinker. Solomon war ein starker Verfechter der Neutralität in der Buchhaltung und verwendete Bilder von Journalisten, Tacho, Telefon und Kartografie, um seine Denkweise zu veranschaulichen (Tinker, 1991, S. 297). Er schlägt vor, dass Buchhalter wie Journalisten sein sollten und die Nachrichten melden, die es nicht schaffen. Buchhalter sollten wie ein Tachometer funktionieren, um die reale wirtschaftliche Geschwindigkeit eines Unternehmens zu erfassen. Darüber hinaus sollten Buchhalter Informationen unparteiisch wie ein Telefon vermitteln. Solomon schlägt ferner vor, dass die Buchhaltung bei der Erstellung von Karten der wirtschaftlichen Realität wie eine Kartographie funktionieren sollte. Diese Bilder geben uns einen besseren Einblick, wie das Rechnungswesen in einer idealen Welt funktionieren sollte.

Tony Tinker spricht sich jedoch gegen Solomons Verwendung von Metaphern als ungeeignet und problematisch aus. Tinker schlägt vor, dass Journalisten die Realität darstellen, indem sie einige der Fakten außer Acht lassen, und verwendet das Beispiel des Direktors des israelischen Rundfunks, der gegen den Verhaltenskodex des Journalisten verstößt (Tinker, 1991, S. 300). Ebenfalls laut Tinker (1991, S. 299): „Solomons Auto-Tacho-Analogie spiegelt die Finanzberichterstattung nur schlecht wider“ und legt nahe, dass Fahrer den Tacho wahrscheinlich manipulieren, um nicht erwischt zu werden. Er argumentiert auch, dass das Telefon keine Gedanken vermittelt, sondern was die Leute sagen, was zu absichtlichen und unbeabsichtigten Vorurteilen führt, da das Telefon selektiv ist. Tinker kritisiert weiter Salomos Kartographie-Metapher und argumentiert, dass Karten keine Fakten darstellen, da es Verzerrungen gibt, die unser Verhalten beeinflussen, zFarbe und Größe (Tinker, 1991, S. 300).

Wie von Solomon und Tinker gezeigt, erfasst kein Bild vollständig, worum es bei der Buchhaltung geht. Meiner Meinung nach bieten die verschiedenen Bilder in der Debatte unterschiedliche Perspektiven der Rechnungslegungspraktiken und führen neuere Bilder ein, um Widersprüche zu überwinden und zukünftige Entwicklungen in der Rechnungslegung zu beeinflussen. Das Vorhandensein solcher Debatten repräsentiert auch die Problematik der Rechnungslegung und die Lücken in ihrer theoretischen Entwicklung.

Wie sich das Rechnungswesen entwickelt hat

Zusammenfassend hat sich das Rechnungswesen in einer Zeit, in der Gesellschaft und Geschäftstätigkeit weniger komplex waren, zu einem Handwerk ohne theoretische Grundlage entwickelt. Die technologischen und globalisierungsbedingten Veränderungen haben jedoch dazu geführt, dass Lücken in der Rechnungslegung ausgenutzt wurden. Das Interesse an der Entwicklung einer theoretischen Wissensbasis für das Rechnungswesen hat zugenommen.

Der konzeptionelle Rahmen war ein wichtiger Meilenstein, der den Buchhaltern grundlegende Werkzeuge zur Verfügung stellt, die erforderlich sind, um verschiedene Rechnungslegungsgrundsätze unter geeigneten Umständen zu verstehen und anzuwenden. Dem Rahmen mangelt es jedoch an Konsistenz, und es gibt immer noch viel Raum für Interpretation und Meinung. Beispielsweise wird dem zugrunde liegenden Konzept des wahren und fairen Bildes, das eine grundlegende Lücke darstellt, wenig Aufmerksamkeit geschenkt.

Darüber hinaus hat der Übergang von SSAP2 zu FRS18 zu einer Klärung der Rechnungslegungsgrundsätze und Schätztechniken geführt, jedoch bestehen weiterhin Inkonsistenzen und Subjektivität. Buchhaltungstheoretiker haben auch nützliche Einblicke in die Buchhaltung durch die Verwendung von Bildern geliefert. Die Debatte von Tinker und Solomon stellt jedoch an sich eine Lücke in der Rechnungslegung dar, da es an Übereinstimmung darüber mangelt, welche Funktion sie spielen sollte und wie die Rechnungslegungspraktiken angewendet werden sollten.

Insgesamt hat der Beruf des Buchhalters meiner Meinung nach erhebliche Fortschritte bei der Entwicklung einer theoretischen Grundlage für das Rechnungswesen erzielt. Da die Funktion des Rechnungswesens von den Bedürfnissen der Benutzer abhängt und auf ständige Veränderungen in der Gesellschaft und in der Wirtschaft reagiert werden muss, ist es wahrscheinlich, dass das theoretische Puzzle der Rechnungslegung niemals vollständig ist, wenn ein Problem gelöst wird und ein anderes auftritt. Auch die Notwendigkeit eines unabhängigen Wirtschaftsprüfers zur Überprüfung der Wetterabrechnungsinformationen ergibt ein zutreffendes und faires Bild. Dies zeigt teilweise die subjektive Natur des Berufs und das Vorhandensein von Lücken. Darüber hinaus hatten Beispiele für große Unternehmenszusammenbrüche wie Refco, die durch Transaktionen mit verbundenen Parteien Schulden in Millionenhöhe verschwiegen hatten, Konten in Gegenwart von Rechnungslegungsvorschriften und des konzeptionellen Rahmens erstellt.Dies trägt dazu bei, die Tatsache zu bekräftigen, dass noch viele Lücken bestehen und noch ausgenutzt werden.