Controlling - Kostenberechnung für Absorption, Variable und Durchsatz

Gewinn ist der Maßstab für die Bewertung der Leistung eines Unternehmens. Da der endgültige Gewinn von Plan und Kontrolle abhängt, spielt die Kostenrechnung eine entscheidende Rolle. Bisher befasste sich die Kostenrechnung hauptsächlich mit der Ermittlung der Kosten von Produkten oder Dienstleistungen auf der Grundlage von Zeitreihenanalysen. Aufgrund des Wettbewerbs und der technologischen Entwicklung hat sich die Rolle auf Kostensenkungen verlagert, die von der rechtzeitigen Verfügbarkeit relevanter Informationen abhängen.

In der Finanzbuchhaltung muss ein Unternehmen allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) befolgen, um zur Rentabilität zu gelangen. Bei der Kostenrechnung wird keine solche Einschränkung auferlegt, da sie intern für die Entscheidungsfindung verwendet wird.

Unterschiedliche Kostenbedingungen

Produktkosten oder Periodenkosten?

In vielen Branchen sind Herstellungskosten die Hauptkosten in der Wertschöpfungskette. In solchen Branchen ist die Unterscheidung zwischen Produktkosten und Periodenkosten recht einfach.

Produktkosten sind Herstellungskosten wie Rohstoffe, Arbeitskräfte und Fertigungsgemeinkosten. Die Produkte sind inventarisierbar. Wenn ein Teppichhersteller 10.000 Quadratmeter Teppich produziert, aber nur 2.000 Quadratmeter verkauft hat, könnte dies dennoch rentabel sein, da möglicherweise eine ausreichende Gewinnspanne pro Quadratmeter vorhanden ist. (Die restlichen 8.000 sind Teil der Lagerbestände und können nächstes Jahr zu viel höheren Preisen verkauft werden.)

Periodenkosten sind jedoch Nichtherstellungskosten, obwohl sie für den Verkauf eines Produkts wesentlich sind. Solche Kosten werden bei der Aktienbewertung nicht berücksichtigt und in den Jahren berechnet, in denen sie entstanden sind. Fortsetzung des Teppichbeispiels: Wenn das Unternehmen eine Verkaufs- und Verwaltungsvereinbarung für die Entsorgung von 10.000 Quadratmetern getroffen hätte, aber leider nur 2.000 verkauft worden wären, würden die S & A-Kosten nicht zwischen verkauft und nicht verkauft aufgeteilt, sondern fair und direkt gegeneinander abgeglichen Einnahmen aus dem Verkauf von 2.000 qm. Es kann immer noch einen gewissen Gewinn geben, obwohl nur 20% der Produktion verkauft wurden.

Unterschiedliche Kalkulationstechniken

Die Unterscheidung zwischen Produktkosten und Periodenkosten ist erforderlich, um den Gewinn für einen bestimmten Zeitraum zu ermitteln. Die Fertigstellung von Konten braucht Zeit. Dies führt zu einem Problem, wenn eine Führungskraft sofort Kosteninformationen zu einem Produkt oder einem Prozess benötigt. Im Laufe des Zeitraums hat der Beruf des Buchhalters eine Vielzahl von Techniken entwickelt, um nützliche und zeitnahe Informationen bereitzustellen.

Im Seitendiagramm werden drei solcher Techniken angezeigt. Da im letzten Abschnitt "Durchsatzkosten" nur Rohstoffe als Produktkosten berücksichtigt werden, sind Kosteninformationen sofort verfügbar. Wenn eine Universität jedem Studenten bei der Zulassung einen Laptop und Bücher zur Verfügung stellt, sind die direkten Kosten bereits verfügbar, bevor der Student die Zulassungsstelle verlässt.

In einem automatisierten Prozess kann direktes Material die einzige Aktivität auf Einheitenebene sein, ebenso wie die einzigen Produktkosten. Dies würde den Anreiz zur Überproduktion verringern. Darüber hinaus variieren die durchschnittlichen Stückkosten nicht mit den Änderungen des Produktionsniveaus.

Die Durchsatzkostenrechnung ist eine relativ neue Entwicklung. Dies würde später im Hub besprochen.

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Absorptionskostenrechnung

CIMA hat die Absorptionskostenrechnung als " eine Kalkulationsmethode definiert, bei der zusätzlich zu den direkten Kosten alle oder ein Teil der Produktionsgemeinkosten über eine oder mehrere Absorptionsraten den Kosteneinheiten zugeordnet werden".

Demzufolge:

• Es handelt sich um eine Kalkulationstechnik, bei der alle mit der Herstellung von Waren oder Dienstleistungen verbundenen Kosten anfallen.
• Es wird auch als Vollkalkulation bezeichnet, da es ein vollständiges Bild der finanziellen Situation erstellt.
• Es stellt sicher, dass alle Kosten, die für die Herstellung eines Produkts anfallen, vom Verkaufspreis gut erstattet werden, sofern die Kunden bereit sind, dafür zu zahlen.
• Die theoretische Rechtfertigung für die Absorptionskostenrechnung besteht darin, das Übereinstimmungsprinzip für alle Herstellungskosten einzuhalten.
• Diese Methode zeigt ein höheres Nettoeinkommen, wenn die Produktion den Umsatz übersteigt.

Variable Kosten

Variable Kosten stehen in direktem Zusammenhang mit der Produktion. Diese werden auch als Formelkosten bezeichnet, da man vorab variable Kosten einer geplanten Produktion berechnen kann. Ein Schneider weiß, wie viel Stoff- und Nähzeit für ein Hemd erforderlich ist. In ähnlicher Weise können Fertigungsunternehmen variable Kosten pro Einheit berechnen, indem sie Rohstoffe, Arbeitskräfte und einen Teil der variablen Fertigungsgemeinkosten (Stromverbrauch und Hilfsrohstoffe) addieren. Die Hauptmerkmale der variablen Kalkulationsmethode sind wie folgt angegeben:

• Es wird nur für interne Zwecke verwendet.
• Es ist für externe Berichts- oder Einkommensteuerzwecke nicht akzeptabel.
• Seine Verwendung umfasst: (i) Break-Even-Punkt, (ii) relevante Kostenanalyse und (iii) kurzfristige Entscheidungsfindung.
• Unternehmen mit hohen variablen Kosten sind weniger anfällig für Geschäftsrisiken als Unternehmen mit hohen Fixkosten wie Hotels oder Fluggesellschaften.
• Der Unterschied zwischen hochvariablen und hochfixierten Kosten wirkt sich auf die Finanzstruktur und die Gewinnschwelle aus. Letztere greifen auf mehr Fremdfinanzierung zurück und ihre Break-Even-Punkte sind normalerweise hoch.
• Es würde ein höheres Nettoeinkommen geben, wenn der Umsatz die Produktion übersteigt

Durchsatzkostenrechnung

Bei der Durchsatzkostenrechnung werden alle Kosten als Periodenkosten behandelt, mit Ausnahme der direkten Materialien. Es wird auch als supervariable Kalkulation bezeichnet. Es ist sehr gut für Unternehmen geeignet, bei denen Arbeitskräfte und Gemeinkosten Fixkosten sind. Fließband- und kontinuierliche Prozesse, die hoch automatisiert sind, erfüllen dieses Kriterium am wahrscheinlichsten. In einem solchen Unternehmen sind die Arbeitnehmer in der Regel gut ausgebildete Ingenieure oder Techniker, die fest angestellt sind.

Hauptmerkmale sind:

• Es hilft bei der inkrementellen Analyse zur Erfüllung von Sonderaufträgen bei Überkapazitäten. Eine Fluggesellschaft kann Passagiere weit unter dem normalen Tarif befördern, wenn sie feststellt, dass einige Sitzplätze aus Mangel an Buchung, Stornierung oder Nichterscheinen frei sind.
• Es ist ein dynamischer, integrierter, prinzipienbasierter Ansatz.
• Es bietet Managern Informationen zur Entscheidungsunterstützung zur Optimierung von Ressourcen.

Zusammenfassung

Absorptions-, Variablen- und Durchsatzkalkulation sind alternative Produktkalkulationsmethoden. Der Unterschied besteht in der Behandlung bestimmter Kostenelemente. Bei der Absorptions- oder Vollkostenmethode werden alle Herstellungskosten als Produktkosten behandelt. In der Finanzbuchhaltung wird diese Methode bei der Bestandsbewertung verwendet und ist für die Steuerbehörden akzeptabel. Tatsächlich werden alle Jahresabschlüsse auf dieser Grundlage erstellt, um den Vergleich zwischen Unternehmen oder die Berechnung von Industriekennzahlen zu erleichtern.

Die variable Kalkulation deckt nur variable Kosten ab, während alle Fixkosten als Periodenkosten behandelt werden. Dieser Typ eignet sich besser für betriebliche Entscheidungen, da die Festsetzung von Fixkosten für die meisten Entscheidungen irrelevant ist.

In der gegenwärtigen High-Tech-Umwelt sind direkte Arbeitskräfte verschwunden. In der Regel betreiben einige Ingenieure die Anlage. Daher variieren die einzigen Durchsatzkosten (Rohstoffkosten) mit der Änderung der Produktion. Dies würde den Anreiz verringern, zu viel zu produzieren, um die Kosten pro Einheit zu senken.

Das einzige gemeinsame Merkmal der verschiedenen Methoden ist der Fokus oder die Betonung auf der Bereitstellung von Informationen für die Entscheidungsfindung. Da einige Techniken nur intern angewendet werden, wird das Image oder der Status des Unternehmens nicht beeinträchtigt, was sich sicherlich in den Jahresberichten widerspiegelt, die unter Berücksichtigung von Industrienormen und GAAP erstellt wurden.