Art, Zweck und Umfang einer Prüfung und Überprüfung

Erfahren Sie mehr über Art, Umfang und Zweck eines Audits und einer Überprüfung.

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Die Prüfung ist eine unabhängige Prüfung. Das Wort "Audit" kommt vom lateinischen Wort " Audire " und bedeutet "hören". Im Mittelalter wurden Konten oder Einnahmen und Ausgaben vom Abschlussprüfer „angehört“.

Gesetzliche Prüfungen (dh solche, die gemäß den gesetzlichen Bestimmungen durchgeführt wurden) wurden für Unternehmen im Jahr 1900 obligatorisch. Zu diesem Zeitpunkt bestand der Zweck einer Prüfung darin, Betrug, technische Fehler und grundsätzliche Fehler aufzudecken. Die Rechtsprechung erkennt jedoch an, dass es nicht zumutbar ist, von Prüfern zu erwarten, dass sie alle Aspekte von Betrug aufdecken, selbst wenn sie angemessene Fähigkeiten und Sorgfalt anwenden. Daher ist dies heute kein primärer Zweck. In den letzten 20 Jahren hat der Wirtschaftsprüfer versucht, seine Rolle zu erweitern (z. B. mit einem guten Preis-Leistungs-Verhältnis, Betriebsprüfungen usw.).

Konzepte in der Prüfung

Stewardship

Direktoren oder andere Manager eines Unternehmens haben die Verantwortung der Verwaltung für das Eigentum des Unternehmens. Zu ihren Verantwortlichkeiten, die gesetzlich vorgeschriebene Pflichten sein können, gehören:

• Führen von Geschäftsbüchern und ordnungsgemäßen Buchhaltungsunterlagen;
• Erstellung einer Bilanz und einer Gewinn- und Verlustrechnung, die ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermitteln;
• Erstellung eines Berichts der Direktoren, der mit dem Jahresabschluss übereinstimmt und bestimmte spezifizierte Informationen enthält.

Agentur

Ein Direktor kann als Agent mit einer Treuhandbeziehung zu einem Auftraggeber oder als Unternehmen, das ihn / sie beschäftigt, beschrieben werden (eine Treuhandbeziehung ist eine Vertrauensbeziehung). Bei der Erfüllung ihrer Verantwortung für die Verwaltung haben die Manager treuhänderische Pflichten, um Vermögenswerte zu schützen und ein angemessenes Buchhaltungs- und internes Kontrollsystem einzuführen und zu betreiben.

Rechenschaftspflicht

Die Wirtschaftsprüfer handeln im Interesse der Hauptakteure unter Berücksichtigung des breiteren öffentlichen Interesses. Die Identität der Hauptakteure wird unter Bezugnahme auf die Vereinbarung bestimmt, die eine Prüfung erfordert. Für Unternehmen ist der Hauptakteur das allgemeine Aktionärsorgan.

Ein Flussdiagramm, in dem Audits erläutert werden.

Objektive und allgemeine Grundsätze der Abschlussprüfung

Ziel einer Prüfung ist es, dem Abschlussprüfer die Möglichkeit zu geben, ein Prüfungsurteil darüber abzugeben, ob der Jahresabschluss in allen wesentlichen Belangen gemäß einem festgelegten Rahmen für die Finanzberichterstattung erstellt wurde.

Es liegt in der Verantwortung des Managements, den Jahresabschluss zu erstellen. Das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers erhöht zwar die Glaubwürdigkeit des Jahresabschlusses, ist jedoch keine Garantie für die Zukunftsfähigkeit oder die Effizienz oder Effektivität des Managements. Ein gewisses Maß an Ungenauigkeit ist aufgrund von inhärenten Unsicherheiten und Urteilsvermögen unvermeidlich. Es wird nur eine angemessene Sicherheit gegeben.

Der Umfang der Prüfungsarbeit wird durch das Urteilsvermögen, die Anforderungen der Berufsverbände und die Gesetzgebung, die vereinbarten Bedingungen des Auftrags und die Notwendigkeit professioneller Skepsis bestimmt. Die Fähigkeit zur Reduzierung des Prüfungsrisikos wird durch die Notwendigkeit von Stichproben, inhärente Einschränkungen in allen Buchhaltungs- und Kontrollsystemen, mögliche betrügerische Absprachen und bestimmte Beweise, die nicht überzeugend oder schlüssig sind, eingeschränkt.

Prüfungsurteil

Das Prüfungsurteil wird darüber abgegeben, ob der Jahresabschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild des Jahresabschlusses des Unternehmens vermittelt und ob er gemäß dem geltenden Berichtsrahmen ordnungsgemäß erstellt wurde. Diese Meinung wird erreicht nach:

• Es wurde eine umfassende Risikobewertung durchgeführt.
• Umfangreiche Tests von Kontrollen und inhaltliche Tests von Transaktionen und Salden auf Gültigkeit, Richtigkeit und Vollständigkeit der Aufzeichnung.
• Es wurden umfangreiche Überprüfungsverfahren durchgeführt, um die Existenz, das Eigentum, die Bewertung, die Darstellung und die Offenlegung von Posten im Jahresabschluss zu prüfen.
• Umfassende Überprüfung, ob der Jahresabschluss den geltenden Rechnungslegungsstandards und gesetzlichen Anforderungen entspricht.

Insofern bietet das Prüfungsurteil den Nutzern von Abschlüssen ein hohes Maß an Sicherheit. Wenn eine Prüfung durchgeführt wird, muss sie in Übereinstimmung mit ISAs oder nationalen Prüfungsstandards durchgeführt werden. Wenn es sich um eine gesetzliche Prüfung handelt, kann sie in keiner Weise eingeschränkt werden. Ein Beispiel für einen Prüfungsbericht in ISA 700.

Der Abschlussbericht des Abschlussprüfers verdeutlicht das hohe Maß an Sicherheit, das eine Prüfung bietet:

Bericht des Abschlussprüfers an die Aktionäre der ABC Company

Wir haben die beigefügte Bilanz der ABC Company zum 31. Dezember 20X1 sowie die zugehörigen Gewinn- und Verlustrechnungen für das abgelaufene Geschäftsjahr geprüft. Dieser Jahresabschluss liegt in der Verantwortung der Unternehmensleitung. Unsere Verantwortung ist es, auf der Grundlage unserer Prüfung ein Prüfungsurteil zu diesem Jahresabschluss abzugeben

Wir haben unsere Prüfung gemäß den International Standards on Auditing (oder den einschlägigen nationalen Standards) durchgeführt. Diese Standards verlangen, dass wir die Prüfung planen und durchführen, um eine hinreichende Sicherheit darüber zu erhalten, ob der Jahresabschluss frei von wesentlichen falschen Angaben ist. Eine Prüfung umfasst die Prüfung von Nachweisen für die Beträge und Angaben im Jahresabschluss auf Testbasis. Eine Prüfung umfasst auch die Bewertung der angewandten Rechnungslegungsgrundsätze und wesentlichen Schätzungen des Managements sowie die Bewertung der Darstellung des Gesamtabschlusses. Wir sind der Ansicht, dass unsere Prüfung eine angemessene Grundlage für unsere Beurteilung darstellt.

Nach unserer Einschätzung gibt der Jahresabschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Finanzlage des Unternehmens zum 31. Dezember 20X1 sowie der Ergebnisse seiner Geschäftstätigkeit und seiner Cashflows für das Jahr (oder zeigt sie in allen wesentlichen Belangen fair) dann in Übereinstimmung mit den International Accounting Standards (oder dem Titel der verwendeten nationalen Standards) beendet und eingehalten (Titel des relevanten Gesetzes oder Gesetzes)

Konzept von „wahr und fair“

• Die Gesetzgebung vieler Länder verlangt, dass Abschlüsse ein „wahres und faires Bild“ (z. B. Großbritannien) oder „in allen wesentlichen Belangen fair präsentieren“ (z. B. USA) enthalten.
• In der Gesetzgebung wurde die Bedeutung des Ausdrucks jedoch nie definiert.

Die folgende Definition wäre allgemein anerkannt (basierend auf einem Rechtsgutachten, das 1983 vom UK Accounting Standards Committee in Auftrag gegeben wurde):

• Der Jahresabschluss entspricht den Rechnungslegungsstandards, deren Zweck darin besteht, die Bereiche unterschiedlicher Meinungen und Praktiken in der Rechnungslegung einzugrenzen. Dies ist der Versuch des Berufsstands, in Ermangelung einer gesetzlichen Definition ein wahres und faires Bild zu definieren.
• Mit „wahr“ ist gemeint, dass Abschlüsse frei von wesentlichen falschen Angaben sind und auf nachprüfbaren Beweisen beruhen.
• Mit „fair“ ist gemeint, dass der Jahresabschluss objektiv dargestellt wird, frei von Managementbias und relevant für die Bedürfnisse der Benutzer.
• Das Konzept ist ein dynamisches Konzept und nicht in der Lage, eine genaue und dauerhafte rechtliche Definition vorzunehmen. Um jedoch wahr und fair zu sein, muss der Jahresabschluss den aktuellen Bedürfnissen und Erwartungen der Nutzer gerecht werden.

Konzept der Materialität

Die Wesentlichkeit ist ein wichtiges Konzept im Prüfungsprozess und beeinflusst die Bewertung des Prüfungsrisikos, die Art, den Zeitpunkt und den Umfang der Prüfungsverfahren (z. B. Stichprobengrößen) sowie die Feststellung, ob der Jahresabschluss durch festgestellte falsche Angaben verzerrt ist.

ISA 320 - Audit Materiality definiert das Konzept wie folgt:

Die Materialität kann jedoch nicht allgemein mathematisch definiert werden, da sie sowohl qualitative als auch quantitative Überlegungen beinhaltet

Zum Beispiel kann die Wesentlichkeit in Bezug auf die Größe betrachtet werden, wobei ein Posten mit einer Transaktion oder Bilanzklasse oder mit dem Gesamtabschluss verglichen wird (quantitative Beurteilung).

Es kann auch in Bezug auf die Art eines Postens unabhängig von seiner Größe betrachtet werden - z. B. die Nichtoffenlegung einer Rechnungslegungsmethode oder die Nichteinhaltung der gesetzlichen Anforderungen wie Fehler oder Auslassungen in Bezug auf die Offenlegung der Vergütung des Direktors (qualitativ) Beurteilung).

Allgemeine Grundsätze des Abschlussprüfers

Ethische Prinzipien

Der Abschlussprüfer sollte den „Ethikkodex für Wirtschaftsprüfer“ der International Federation of Accountants (IFAC) einhalten:

• Unabhängigkeit
• Integrität
• Objektivität
• Fachkompetenz und Sorgfalt
• Vertraulichkeit
• Professionelles Verhalten
• Technische Standards.

Einhaltung der Prüfungsstandards

Ein Audit sollte gemäß den ISAs durchgeführt werden. ISAs bieten:

• Standards (dh Grundprinzipien und wesentliche Verfahren); und
• Verwandte Anleitungen (dh erklärendes und anderes Material).

Berufliche Skepsis

Eine Prüfung sollte mit einer Haltung der „professionellen Skepsis“ geplant und durchgeführt („durchgeführt“) werden, wobei Umstände zu berücksichtigen sind, die zu wesentlichen falschen Angaben im Jahresabschluss führen können.

• Ein Auditor sollte weder Unehrlichkeit noch unbestrittene Ehrlichkeit annehmen.

Siehe auch die Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers für Betrug und Irrtum

Eine Infografik, die den Prüfprozess anzeigt.

Der Prüfungsprozess

1. Auftragsschreiben - Der Abschlussprüfer sollte allen Kunden ein Auftragsschreiben senden, in dem die Pflichten und Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers dargelegt sind.
2. Planung - Die Planung und Kontrolle von Prüfungsarbeiten ist unerlässlich, um Arbeiten mit dem erforderlichen hohen Standard an Fähigkeiten und Sorgfalt durchzuführen.
3. Bestimmte Buchhaltungssysteme ermitteln - Prüfer fragen nach dem Buchhaltungssystem und den internen Kontrollen des Kunden, um zu verstehen, wie Buchhaltungsdaten aufbereitet werden, und um einen Eindruck davon zu gewinnen, ob Systeme zuverlässig sind.
4. Kontrollen und Transaktionen testen - Kontrollen müssen getestet werden, wenn der Prüfer beabsichtigt, sich auf sie zu verlassen. Aufzeichnungen müssen geprüft werden, um den Nachweis zu erbringen, dass sie eine verlässliche Grundlage für die Erstellung von Konten darstellen.
5. Aktiva und Passiva überprüfen - Die im Jahresabschluss enthaltenen Zahlen müssen überprüft werden.
6. Jahresabschluss überprüfen - Um festzustellen, ob sie insgesamt sinnvoll erscheinen.
7. Einholen von Managementerklärungen - Der Abschlussprüfer bittet das Management, die Richtigkeit und Fairness bestimmter Aspekte des Abschlusses formell zu bestätigen.
8. Bericht des Abschlussprüfers unterzeichnen - Nachdem die Direktoren den Jahresabschluss genehmigt haben.

Zweck verschiedener Arten von Audits

Externe Prüfung

• Gibt Vertrauen in die Integrität der Unternehmensberichterstattung zum Nutzen der Stakeholder und der Gesellschaft insgesamt, indem eine externe und objektive Sicht auf die Berichte des Managements gegeben wird.

Interne Revision

Eine unabhängige, objektive Sicherungs- und Beratungstätigkeit, die einen Mehrwert schaffen und die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens verbessern soll.

• Ziel ist es, das Management und die Mitarbeiter bei der effektiven Erfüllung ihrer Aufgaben zu unterstützen.

Zu den Funktionen gehören die Prüfung, Bewertung und Überwachung der Angemessenheit und Wirksamkeit der Rechnungslegungs- und internen Kontrollsysteme sowie die Bereitstellung von Analysen, Bewertungen und Empfehlungen zu den überprüften Aktivitäten.

Value for Money Audit

• Ermittlung und Empfehlung von Möglichkeiten zur Maximierung der Rendite für eingesetzte Ressourcen.

Umweltprüfung

• Erleichtert die Managementkontrolle von Umweltpraktiken.
• Beurteilt den Grad der Einhaltung von Umweltgesetzen, externen Vorschriften und Unternehmensrichtlinien.

Prüfung des öffentlichen Sektors

• Umfang und Ziele werden von den Interessen und Anforderungen von Drittorganisationen beeinflusst. Spezifische Anforderungen, relevante Vorschriften, Verordnungen oder Ministerialrichtlinien können das Prüfungsmandat beeinflussen.

Quiz

Wählen Sie für jede Frage die beste Antwort. Der Antwortschlüssel ist unten.

1. Welcher der folgenden Prüfungssicherungsstandards befasst sich mit der Prüfungsplanung?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Lösungsschlüssel

1. AAS8

Umfang einer Abschlussprüfung

Prüfungsverfahren als notwendig erachtet

• ISAs (dh Kontrollen planen, bewerten, Beweise einholen, Schlussfolgerungen ziehen und Bericht erstatten);
• Relevante Berufsverbände (z. B. ACCA);
• Gesetze und Vorschriften (zB Companies Acts);
• Die Bedingungen des Prüfungsauftrags und die Berichtspflichten.

Grundsätzliche Konzepte

Assurance-Verpflichtungen

Diese Aufgaben beinhalten eine Drei-Wege-Beziehung zwischen dem Buchhalter, einer verantwortlichen Partei (normalerweise Kundenverwaltung) und einem beabsichtigten Benutzer (z. B. Bankier oder Aufsichtsbehörde).

Der Buchhalter bewertet einen Gegenstand, für den der Verantwortliche verantwortlich ist, anhand geeigneter Kriterien und gibt eine Stellungnahme ab, die dem beabsichtigten Benutzer ein gewisses Maß an Sicherheit in Bezug auf den Gegenstand gibt. Gegenstand können historische Finanzdaten oder prospektive Finanzdaten sein. Geeignete Kriterien können Rechnungslegungsstandards, Gesetze, Vorschriften und Vertragsbedingungen sein.

Zu den Zusicherungsverpflichtungen gehören:

• Direkte Berichtspflichten - Der Wirtschaftsprüfer / Buchhalter berichtet über Probleme, auf die er im Verlauf des Auftragsauftrags aufmerksam geworden ist. Eine solche Abtretung wäre eine Due-Diligence-Prüfung, bei der der Wirtschaftsprüfer / Buchhalter die Systeme und Konten eines Zielunternehmens überprüft und einem potenziellen Käufer Bericht erstattet.
• Attest oder Attestierungsaufträge Der Wirtschaftsprüfer / Buchhalter erklärt, dass eine bestimmte Prämisse entweder korrekt ist oder nicht.
• In einem Bericht über Zwischenabschlüsse muss der Abschlussprüfer möglicherweise nachweisen, ob die angewandten Rechnungslegungsgrundsätze mit denen des geprüften Jahresabschlusses übereinstimmen und ob wesentliche Änderungen am Zwischenabschluss vorgenommen werden sollten.

Zusammenstellungsverpflichtungen

Der Buchhalter verwendet bei solchen Aufträgen andere Fachkenntnisse als die Prüfung. Beispielsweise kann der Buchhalter beauftragt werden, Abschlüsse aus den Aufzeichnungen eines Unternehmens zu erstellen. Es werden keine Audittests durchgeführt und das Management ist allein für die Einhaltung der Informationen verantwortlich. Wie oben erwähnt, wird keine Meinung und damit keine Zusicherung gegeben.

Vereinbarte Verfahren:

• Der Buchhalter berichtet über Tatsachenfeststellungen.
• Es wird keine Zusicherung gegeben.
• Benutzer ziehen ihre eigenen Schlussfolgerungen.
• Auf diese Weise kann das Kundenmanagement einen Bericht über Forderungen oder Verbindlichkeiten in Auftrag geben. Der Buchhalter gibt die Ergebnisse der Feststellungen an, z. B. die Anzahl der fehlerhaften Konten und die Anzahl der Salden, die mit Lieferantenerklärungen vereinbart oder von Kunden in einer Schuldner-Zirkularisierung vereinbart wurden.